发文时间：1998
文件内容：
财政部关于印发《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的通知
财会字[1997]21号
国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
为了适应社会主义市场经济的需要，规范企业有关关联方会计信息的披露，我们
制定了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，现印发给你们，请布置所
属的上市公司从1997年1月1日起执行，其他企业可暂不执行。执行中有何问题，请及
时函告我部。
附件：1.《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》
2.《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》指南
一九九七年五月二十三日
附件一
企业会计准则——关联方关系及其交易的披露
引
言
1.本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。
2.本准则不要求：
（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；
（2）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
定
义
3.本准则使用的下列术语定义为：
（1）
控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营
活动中获取利益。
（2）共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
（3）
重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决
定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参
与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。
（4）母公司，指能直接虎间接控制其他企业的企业。
（5）子公司，指被母公司控制的企业。
（6）合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
（7）
联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企
业的企业。
（8）主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10或以上表决权资本的个
人投资者。
（9）关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。
（10）关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影
响的家庭成员。
关
联 方 关
系
4.在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方
或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，
本准则也将其视为关联方。
5.本准则涉及的关联方关系主要指：
（1）
直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的
两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；
（2）合营企业；
（3）联营企业；
（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；
（5）
受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的
其他企业。
6.本准则不将下列各方视为关联方：
（1）
与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业
部门、政府部门和机构，虽然他们可能参与企业的财务和经营决策，或在某种程度上
限制企业的行动自由。
（2）
仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或
代理商。
7.国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存
在第5（1）
至（3）的关系，或根据第5（5）受同一关键管理人员或与其关系密切的
家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。
关 联 方 交
易
8.关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价
款。以下是关联方交易的例子：
（1）购买或销售商品；
（2）
购买或销售除商品以外的其他资产；
（3）提供或接受劳务；
（4）代理；
（5）租赁；
（6）提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；
（7）担保和抵押；
（8）管理方面的合同；
（9）研究与开发项目的转移；
（10）许可协议；
（11）关键管理人员报酬。
披
露
9.在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应
当在会计报表附注中披露如下事项：
（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、
注册地、注册资本及其变化；
（2）企业的主营业务；
（3）所持股份或权益及其变
化。
10.在企业与关联方发生交易的情况下，
企业应当在会计报表附注中披露关联方
关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：
（1）交易的金额或相应比例；
（2）未结算项目的金额或相应比例；
（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。
11.关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，
在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下可以合并披露。
附
则
12.本准则由财政部负责解释。
13.本准则自1997年1月1日起施行。
附件二：
《企业会计准则——关联方关系
及其交易的披露》指南
一、基本要求
（一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。关联方之间
交易的核算，与同非关联方交易的核算相同，其交易的相关数据包括在会计报表有关
项目内，在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。
（二）
关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。
（三）关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情况处理：
1.零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影
响的，可以不予披露。
2.
对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，
如果属于重大交易（主要
指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10及以上），
应当分别关联方以及交易类型披露。如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可
以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易
对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如，关联方之间有一项很重要的交
易，这项交易没有金额或只有象征性金额，但是它对企业财务状况和经营成果影响很
大，在这种情况下，应披露与这项交易有关的信息。
（四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连
续两年的比较资料。
二、说
明
（一）本准则定义的说明
1.控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动
中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有：
（1）通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表决权资本，
是指具有投票权的资本。包括以下几种情况：
①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。
例如，A企业拥有B企业61表决
权资本，表明A企业直接控制B企业。
②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。间接拥有另一方过半数
以上表决权资本的控制权，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表
决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司80的表决权资本，B公司拥有C公司70的
表决权资本，在这种情况下，A公司对C公司70的表决权资本拥有控制权。
③一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。直接和间接拥有
另一方过半数以上表决权资本的控制权，是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权
资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计，而达到拥有其过半数以上的表决
权资本的控制权。
例如，A公司拥有C公司30的表决权资本，拥有B公司70的表决权
资本；B公司拥有C公司25的表决权资本。在这种情况下，A公司直接拥有C公司的30
表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25的表决权资本的控制权，而达到控制C企
业。
（2）
虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过拥有的表
决权资本和其他方式达到控制。主要有以下几种情况：
①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如，
A公司拥有B公司35的表决权资本，C公司拥有B公司25的表决权资本，A和C达成协议，
C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司60表决
权资本的控制权，表明A公司实际上控制B公司。
②根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司
20表决权资本，同时，根据协议，A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公
司虽然仅拥有B公司20的表决权资本，但由于A公司全面负责B公司的经营管理，能够
决定企业的财务姾途撸駻公司实际上控制B公司。
③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然一方拥有另一
方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程、协议等能够任免董事会的董事，以达
到控制的目的。
④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然一方拥
有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会议，
从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的控制。
2.共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控
制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。即共同控制实体是
指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必
须由投资双方或若干方共同决策。
3.重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这
些政策。当一方拥有另一方20或以上至50表决权资本时，一般对被投资企业具有重
大影响。此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：
（1）
在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由
于在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表，可以通过该代表参与政策的
制定，从而达到对该企业施加重大影响。
（2）
参与政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与企业政策的制定过程，
在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该企业施加重大
影响。
（3）
互相交换管理人员。在这种情况下，通过一方对另一方派出管理人员，或
者两方或多方互相交换管理人员，由于管理人员有权力并负责企业的财务和经营活动，
从而能对企业施加重大影响。
（4）
依赖投资方的技术资料。在这种情况下，由于被投资企业的生产经营需要
依赖对方的技术或技术资料，从而对该企业具有重大影响。
4.母公司，母公司指能直接或间接控制其他企业的企业。包括：
（1）
直接控制其他企业的企业。例如，D公司拥有F公司51表决权资本，表明D
公司为F公司的母公司，D公司直接控制F公司。
（2）
通过一个或若干中间企业间接控制其他企业的企业。例如，D公司拥有F公
司70表决权资本，
F公司拥有Y公司54表决权资本，D公司通过其子公司F间接拥有Y
公司54表决权资本的控制权，表明D公司为Y的母公司，D公司通过F公司间接控制Y公
司。
（3）直接和通过一个或若干中间企业间接控制其他企业的企业。例如，A公司拥
有F公司30表决权资本，拥有D公司80表决权资本，D公司拥有F公司30表决权资本，
A公司通过其直接投资30和通过其子公司D间接投资30而实际上拥有F公司60表决权
资本的控制权，表明A公司直接和间接控制F公司。$
5.子公司，指被母公司控制的企业，包括：
（1）
被母公司直接控制的企业。例如，A公司拥有D公司80表决权资本，表明D
公司为A公司的子公司，A公司为D公司的母公司，A公司直接控制D公司。
（2）
被母公司通过一个或若干中间企业间接控制的企业。例如，A公司拥有C公
司70表决权资本，
C公事拥有D公司65表决权资本，A公司为C公司的母公司，C公司
为D公司的母公司，A公司通过其子公司C间接拥有D公司65表决权资本的控制权，则D
公司为A公司子公司的子公司，A公司也为D公司的母公司，A公司通过C公司间接控制D
公司。
（3）被母公司直接和通过一个若干中间企业间接控制的企业。例如，A公司拥有
C公司25表决权资本，拥有B公司70表决权资本，B公司拥有C公司30表决权资本，A
公司通过其直接拥有C公司25和通过B公司间接拥有C公司30表决权资本，
而实际拥
有C公司55％表决权资本的控制权，则表明C公司为A公司的子公司，A公司直接和通过
其子公司B间接控制C公司。
6.合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。当两
个或多个企业或个人共同控制某一企业时，
则该企业视为他们的合营企业。例如，A
企业拥有C企业50的表决权资本， B企业拥有C企业50的表决权资本，按合同规定，
双方按照投资比例控制C企业。
由于出资比例相同，A企业和B企业共同控制C企业，C
企业为A和B的合营企业。又如，A企业拥有B企业20表决权资本，C企业拥有B企业30
表决权资本，D企业拥有B企业25表决权资本，F企业拥有B企业25表决权资本，各方
出资比例不同，但按照合同规定，夿企业由各出资方共同控制，任何一方不能单独作
出财务和经营政策方面的决策，
在这种情况下，B企业视为A、C、D、F企业的合营企
业。
7.联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的
企业。当某一企业或个人拥有另一企业20或以上至50表决权资本时，通常认为投资
者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。在这种情况
下，虽然投资者拥有被投资企业一定比例的表决权资本，但没有达到控制该企业的表
决权资本比例；同时由于投资者拥有被投资企业一定比例的表决权资本，可以通过一
定的方式，如在董事会中派有代表等，有能力对被投资企业施加重大影响。
8.主要投资者个人，
指直接或间接地控制一个企业10或以上表决权资本的个人
投资者。本准则中的主要投资者个人仅仅指个人投资者，不包括法人投资者，其投资
形式主要包括：
（1）主要投资者个人直接拥有一个企业10或以上表决权资本。例如，王钢拥有
D企业15表决权资本，则王钢为D企业的主要投资者个人。
（2）主要投资者个人通过一个或若干中间企业间接拥有一个企业10或以上表决
权资本的控制权。
例如，陈梅拥有F企业55表决权资本，F企业拥有D企业40表决权
资本，陈梅通过F企业间接拥有D企业40表决权资本的控制权，表明陈梅既是F企业的
主要投资者个人，也是D企业的主要投资者个人。
（3）主要投资者个人直接和通过一个或若干中间企业间接拥有一个企业10或以
上表决权资本的控制权，
例如，张强顺拥有D企业9表决权资本，同时拥有F企业60
表决权资本，
F企业拥有D企业30表决权资本，表明张强顺通过直接拥有9表决权资
本和通过F企业间接拥有30表决权资本的控制权，使其成为D企业的主要投资者个人。
9.关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。例如，
董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策
职能的人员，他们对企业的财务和经营政策起决定性的作用。
10.
关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响
的家庭成员。本准则中所指的关系密切的家庭成员是针对主要投资者个人和关键管理
人员而言，家庭成员指上述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判断上述人员关
系密切的家庭成员是否为一个企业的关联方，应该看他们在处理与企业交易时的互相
影响程度而定，不能一概而论。
（二）关联方关系的说明
1.本准则第4条是判断关联方关系是否存在的基本标准，关联方关系存在于：
（1）企业有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。
（2）企业与其他企业共同控制一个企业。
（3）企业对一个或多个企业施加重大影响。
（4）个人有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。
（5）个人与其他企业或个人共同控制一个企业。
（6）个人有能力对一个或多个企业施加重大影响。
（7）两个或多个企业同受某一企业或个人控制。
2.关联方关系主要存在于两个或多个企业之间、
企业与个人之间。本准则第5条
列举了关联方关系存在的主要形式：
（1）本准则第5条（1）所指的关联方关系包括：
①某一企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，
则母公司与子公司之间即为关联方关系。
②某一企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通
过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方
关系。
③一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如，
母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的
股份或权益，如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表
决权资本的控制权，则母公司直接和间接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存
在关联方关系。
④同受某一企业控制的两个或多个企业。例如，受同一母公司控制的各个子公司
之间存在关联方关系。
（2）本准则第5条（2）所指的关联方关系，是指两上或多个
企业直接共同控制某一企业，使共同控制方与被共同控制企业之间构成关联方关系。
例如，A、B、C三个企业共同控制D企业，从而A和D、B和D，以及C和D成为关联方关系。
（3）本准则第5条（3）所指的关联方关系，是指某一企业对另一企业具有重大影
响，而构成关联方关系。
例如，A企业拥有B企业25表决权资本，通常表明A企业对B
企业具有重大影响，则A和B构成关联方关系。
（4）本准则第5条（4）所指的关联方关系，
包括：
①某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，李林是A企业的主要投资
者，拥有A企业15表决权资本，则A企业与李林构成关联方关系。
②某一企业与其关
键管理人员之间的关系。
例如，A企业的董事长与A企业构成关联方关系。
③某一企
业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员这间的关系。
例如，A企业的主要投资者
刘明的儿子刘成与A企业构成关联方关系。
④某一企业与其关键管理人员关系密切的
家庭成员之间的关系。例如，A企业的董事长王明的儿子王成与A企业构成关联方关系。
（5）本准则第5条（5）所指的关联方关系，包括：
①某一企业与受该企业主要
投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。
例如，A企业的主要投资者H拥有B企业
60的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
②某一企业与受该企业关键管理人员直
接控制的其他企业之间的关系。
例如，A企业的关键管理人员Y同时也是B企业的关键
管理人员，
则A和B存在关联方关系。
③某一企业与受该企业主要投资者个人关系密
切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的儿子拥
有B企业60的表决权资本，
则A和B存在关联方关系。
④某一企业与受该企业关键管
理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。
例如，A企业的财务总
监Y的母亲是B企业的总经理， 则A和B存在关联方关系。
3.关联方关系也存在于企业
与部门或单位之间，
企业与部门或单位之间的关联方关系的形式， 与上述相同。
（三）关联方交易的说明
本准则第8条是判断关联方交易是否存在的基本标准，
判断关联方交易的存在应
当遵循实质重于形式的原则。本准则第8条列举了有关关联方交易的例子：
1.购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项，例如，企
业集团成员之间互相购买或销售商品，从而形成了关联方交易。
2.购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司的设备或建
筑物等，购买或销售除商品以外的其他资产也是关联方交易的主要形式。
3.提供或接受劳务。
例如，A企业为B企业的联营企业，A企业专门从事设备维修
服务，
B企业的所有设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备维修费用20万元。
因此，关联方之间提供或接受劳务，是关联方交易的主要形式。
4.代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售
货物，或一方代另一方签订合同等。因此，关联方之间的代理业务，也是关联方交易
的主要形式。
5.租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要
的交易事项。
6.提供资金（包括以现金或实物形成提供的贷款或权益性资金）。例如，企业从
其关联方取得资金、或权益性资金的变动等。因此，关联方之间提供资金也是主要的
关联方交易。
7.担保和抵押。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为
了保障其债权实现而实行的保证、抵押等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方
提供为取得借贷、买卖等经济活动中所需的担保。因此，关联方之间提供的担保和抵
押也是关联方交易的主要形式。
8.管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签订管理企业或某一
项目的合同，按照管理合同约定，由一方管理另一方的财务和日常经营。因此，管理
方面的合同也是关联方交易的主要形式。
9.研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的
项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。
例如，B公司是A公司的子公司，A
公司要求B公司停止对某一新产品的研究和试制，
并将B公司研究的现有成果转给A公
司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制。因此，关联方之间研究
与开发项目的转移，是关联方交易的主要形式。
10.许可协议。
当存在关联方关系时，可能关联方之间达成某项协议，允许一方
使用另一方的商标等，从而形成了关联方之间的交易。
11.关键管理人员报酬。
企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联
方交易。
（四）披露内容的说明
1.当存在控制关系并且关联方为企业时，不论他们之间有无交易，均应当按照本
准则第9条的要求在会计报表附注中披露相关信息。
2.在存在共同控制或重大影响的情况下，如果关联方之间无交易，则不需要在会
计报表附注中报露任何信息。
3.在关联方之间发生交易的情况下，应当按照本准则第10条的要求披露相关信息。
本准则第2条所指的免于披露的情况除外。
4.国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存
在本准则第5条（1）
至（3）的关系，或根据本准则第5条（5）受同一关键管理人员
或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。例如，两个企业A和B均
属于国家投资兴建的企业，隶属于同一国家行政管理部门，A企业又投资D企业，并形
成对D企业的控制，
在这种情况下，不能仅仅因为A和B同受国家控制即将其视为关联
方；但由于A企业控制D企业，这两个企业之间的关系存在本准则第5条（1）所述的关
系，则A企业和D企业成为关联方，在A和D各自的会计报表中应该要披露他们之间的关
系及其交易（如果D企业包括在A企业的合并会计报表中则不需要披露A、D之间的交易）
。但是，如果A和B有一位共同的董事长，则A和B由于存在本准则第5条（5）所述的关
联方关系，则需要在各自的会计报表中披露他们之间的交易。
5.本准则第9条所述的“企业经济性质或类型”
，是指企业的经济性质或企业类
型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等；企业类型包括股份有限公司、有限
责任公司和国有独资公司。在披露时，企业可以披露经济性质，也可以披露企业类型。
6.本准则第9条（1）所述的注册资本，应当披露年初数、本年增加数、本年减少
数和年末数。
7.本准则第9条（3）所述的“所持股份或权益及其变化”，应当披露金额和所持
股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。
8.本准则第10条所述的“会计报表附注”，在没有特殊要求的情况下，通常是指
年度会计报表附注；如有特殊规定的从其规定。
9.本准则第10条所述的“关联方关系的性质”，是指关联方与本企业的关系，即
关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业等。
10.本准则第10条所述的“交易类型”，是指本准则第8条所述的情形，例如，购
买或销售商品。
11.本准则第10条所述的“交易要素”除本准则第10条（1）、（2）、（3）所述
的内容外，还包括交易的收付款方式及条件等。
12.本准则第10条（1）
（2），是指在会计报表附注中可以披露本期交易的相关
金额，或者相应比例。相应比例，是指关联方交易金额或关联方未结算金额在企业该
类交易或未结算金额中所占的比例。
关联方交易的金额或相应比例要求披露两年期的比较数据，两年期的比较数据是
指各期的实际发生额或各期实际发生额占该类交易金额的比例；未结算金额要求披露
至本期期末止的累计关联方交易未结算的金额或相应比例。
本准则第10条（3），是指关联方之间在进行交易时确定交易价格的原则，例如，
交易价格的确定是否与非关联方的交易价格相一致。如果关联方之间交易没有金额或
只有象征性金额的交易，也应当披露是如何进行交易的。
（五）附则的说明本准则及相关指南，均由财政部负责解释。
三、关联方关系披露举例
例1：
某一上市公司对外披露合并会计报表，所有子公司均包括在合并会计报表
内，其关联方的有关情况如下：
（一）存在控制关系的关联方
┏━━━━━┯━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━━┯━━━━━━━┯━━━━━┓
┃
企业名称 │ 注册地点
│主营业务│与本企业关系│经济性质或类型│法定代表人┃
┠─────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┨
┃
M企业 │上海四川路20号│工业加工│ 母公司 │ 国有 │ 王 成 ┃
┃ │ │ │ │ │ ┃
┃ A企业 │上海淮海路10号│商业零售│
子公司 │ 集体 │ 丁 一 ┃
┃ │ │ │ │ │ ┃
┃ B企业 │北京西单51号 │工业加工│ 子公司 │ 集体 │ 陈新民 ┃
┃
│ │ │ │ │ ┃
┃ C企业 │大连南京路5号 │商品批发│ 子公司 │ 国有 │ 李 勇 ┃
┃ │ │ │ │ │ ┃
┃ D企业
│深圳大道1212号│工业加工│ 子公司 │ 股分有限公司 │ 李 强 ┃
┃ │ │ │ │ │ ┃
┃ E企业 │青岛北京路50号│批发零售│
子公司 │ 国有 │ 王宝和
┃
┗━━━━━┷━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━━┷━━━━━┛
（二）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化
┏━━━━━┯━━━━━━┯━━━━━━┯━━━━━━┯━━━━━━┓
┃
企业名称 │ 年初数 │ 本年增加数 │ 本年减少数 │ 年末数 ┃
┠─────┼──────┼──────┼──────┼──────┨
┃
M企业 │ 90000000 │ 0 │ 0 │ 90000000 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ A企业 │ 5500000 │ 0 │ 0 │
5500000 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ B企业 │ 6000000 │ 540000 │ 0 │ 6540000 ┃
┃ │ │ │
│ ┃
┃ C企业 │ 8850000 │ 0 │ 50000 │ 8800000 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ D企业 │ 4500000
│ 0 │ 0 │ 4500000 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ E企业 │ 12000000 │ 0 │ 0 │ 12000000
┃
┗━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛
（三）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化
┏━━━━━┯━━━━━━━┯━━━━━━━━┯━━━━━━┯━━━━━━━━┓
┃
│ 年初数 │ 本年增加 │ 本年减少 │ 年末数 ┃
┃ 企业名称 ├────┬──┼────┬───┼────┬─┼────┬───┨
┃ │
金 额│ │金 额 │ │ 金 额 │ │金 额 │ ┃
┠─────┼────┼──┼────┼───┼────┼─┼────┼───┨
┃
M企业 │50000000│ 65 │ 0 │ 0 │ 0 │ 0│50000000│ 65 ┃
┃ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃
┃ A企业
│ 4950000│ 90 │ 0 │ 0 │ 0 │ 0│ 4950000│ 90 ┃
┃ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃
┃ B企业 │
3060000│ 51 │ 540000 │ 4.046│ 0 │ 0│ 3600000│55.046┃
┃ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃
┃
C企业 │ 4602000│ 52 │ 0 │ 0 │ 26000 │ 0│ 4576000│ 52 ┃
┃ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃
┃
D企业 │ 2700000│ 60 │ 0 │ 0 │ 0 │ 0│ 2700000│ 60 ┃
┃ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃
┃ E企业
│ 6600000│ 55 │ 0 │ 0 │ 0 │ 0│ 6600000│ 55
┃
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四、关联方交易事项披露举例
例2：本公司与关联方的交易披露如下：
（一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公司规定的价格低于本公
司的正常售价，则母公司退回给本公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高于
本公司的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。1997年和1996年度
内本公司无任何高于或低于正常售价价格的情况。
（二）不存在控制关系的关联方关系的性质
┏━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━┓
┃
企 业 名 称 │ 与本企业的关系 ┃
┠─────────────────┼─────────────────┨
┃ 甲企业 │
与本企业同一董事长 ┃
┃ 乙企业 │ 合营企业 ┃
┃ 丙企业 │ 与本企业同一总经理 ┃
┃ 丁企业 │ 联营企业 ┃
┃ Ｆ企业
│ 联营企业 ┃
┃ Ｇ企业 │ 合营企业
┃
┗━━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━┛
（三）采购货物
本公司1997及1996年度向关联方采购货物有关明细资料如下
(单位：元)
┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━┓
┃ 1997年 │ 1996年
┃
┠──────┬─────┬────────┼─────┬────────┨
┃ 企业名称 │ 金 额 │ 或：占年度购货 │ 金 额 │
或：占年度购货 ┃
┃ │ │ 百分比（） │ │ 百分比（）
┃
┠──────┼─────┼────────┼─────┼────────┨
┃ Ｍ企业 │ 3750000 │ 15 │ 4680000 │
18 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ 乙企业 │ 3500000 │ 14 │ 2600000 │ 10 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃
丙企业 │ 4500000 │ 18 │ 5980000 │ 23 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ 丁企业 │ 2750000 │ 11 │
7800000 │ 30 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ 其他企业 │ 1000000 │ 4 │ │
┃
┠──────┼─────┼────────┼─────┼────────┨
┃ 合 计 │ 15500000 │ 62 │21060000 │
81
┃
┗━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━┛
注：1.上述交易可只披露金额，也可只披露相应比例。
2.上述非重大交易也可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业的
财务状况和经营成果为前提。
（四）销售货物
本公司1997及1996年度向关联方销售货物有关明细资料如下
（单位：元）
┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━┓
┃ 1997年 │ 1996年
┃
┠──────┬─────┬────────┼─────┬────────┨
┃ 企业名称 │ 金 额 │ 或：占年度销货 │ 金 额 │
或：占年度销货 ┃
┃ │ │ 百分比（） │ │ 百分比（）
┃
┠──────┼─────┼────────┼─────┼────────┨
┃ 乙企业 │ 3850000 │ 10 │ 4600000 │
10 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ 丙企业 │ 5005000 │ 13 │ 7820000 │ 17 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃
丁企业 │ 7700000 │ 20 │ 6900000 │ 15 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┃ 其他企业 │ 4235000 │ 11 │
7820000 │ 17 ┃
┃ │ │ │ │ ┃
┠──────┼─────┼────────┼─────┼────────┨
┃ 合 计
│ 20790000 │ 54 │ 27140000 │ 59
┃
┗━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━┛
注：1.上述交易可只披露金额，也只可披露相应比例。
2.
上述非重大交易也可以合并披露， 但以不影响会计报表阅读者正确理解企业
的财务状况和经营成果为前提。
（五）关联方应收应付款项余额
关联方应收应付款项 （单位：元）
┏━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓
┃ │ 年
末 余 额 │或：占全部应收（付）款项余额的比重（％）┃
┃ 项 目 ├─────┬─────┼────────┬───────────┨
┃ │
1997年 │ 1996年 │ 1997年 │ 1996年
┃
┠───────┼─────┼─────┼────────┼───────────┨
┃应收帐款： │ │ │ │ ┃
┃ 甲企业 │
5680 │ 3200 │ 10 │ 8 ┃
┃ 丙企业 │ 6816 │ 4000 │ 12 │ 10 ┃
┃ 其他企业 │ 3976 │
2000 │ 7 │ 5 ┃
┃应收票据： │ │ │ │ ┃
┃ 甲企业 │ 560000 │ │ 12 │ ┃
┃应付帐款： │ │ │
│ ┃
┃ 甲企业 │ 25000 │ 30000 │ 10 │ 16 ┃
┃ 丁企业 │ 35000 │ 20625 │ 14 │ 11
┃
┃ 其他企业 │ 7500 │ │ 3 │ ┃
┃应付票据： │ │ │ │ ┃
┃ 丁企业 │ 20000 │ 15000 │ 12 │
8
┃
┗━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━┛
注：1.上述交易可只披露金额，也只可披露相应比例。
2.
上述非重大交易也可以合并披露， 但以不影响会计报表阅读者正确理解企业
的财务状况和经营成果为前提。
（六）
其他应披露的事项
1.本公司本年度从甲企业购入一栋厂房，以低于市场价格1的价格购入，购入价
格20万元。另外，本企业按市价出售一台闲置设备给乙企业，出售价格为85万元，此
项交易所获得的净利润为15万元。
2.根据本公司与母公司M企业签订的协议，由M企业统一管理本公司的退休统筹基
金，并汇总后统一上交给退休统筹基金单位，1997年本公司按规定计算并支付此项费
用为70万元，1996年本公司支付的此项费用为40万元。
3.母公司M企业的运输队为本公司提供运输服务，
收费标准按向外单位提供同样
服务所收费用的70计算。
1997年度支付运输费用60万元，1996年度支付运输费用55
万元。
4.本公司用一栋办公楼为甲企业提供贷款担保，
办公楼的帐面原价500万元，由
于这一项担保，甲企业从银行获得贷款400万元。
5.由于甲企业生产的某种产品为名牌产品，本公司生产的同样产品也使用甲企业
的商标，并与甲企业签订了商标使用许可合同，合同中规定本公司每年按照该种产品
销售收入的1向甲企业支付商标使用费。本年度共支付给甲企业商标使用费50万元，
1996年支付给甲企业该项费用为35万元。
6.1997年度支付给关键管理人员的报酬（包括采用货币、实物形式和其他形式的
工资、福利、奖金、特殊待遇及有价证券等）总额为人民币15万元；1996年为人民币
10万元。